操你逼_一级毛片在线观看免费_91欧美激情一区二区三区成人_日本中文字幕电影在线观看_久久久精品99_九九热精

資訊報名信息成績查詢考試大綱準 考 證課程:免費試聽招生方案網校名師考生故事

指南報名條件報名時間考試時間考試科目復習試題中心每日一練考試用書考試論壇

首頁>會計網校>注冊會計師> 正文

英國注冊會計師行業管理情況

2002-7-16 9:23  【 】【打印】【我要糾錯
    一、英國的注冊會計師行業組織 

  英國是注冊會計師職業的發源地。1845年,英國《公司法》規定,公司的帳目應當由會計師審計,這標志著注冊會計師的產生。一百多年來,隨著英國社會經濟的發展, 英國注冊會計師行業也得到長足的發展。由于歷史的原因,目前英國注冊會計師行業共有六個行業協會組織,即英格蘭一威爾士特許會計師協會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師協會(ICAI)、特許注冊會計師協會(ACCA)、特許管理會計師協會(CIMA)、特許公共財務與會計協會(CIPFA),其中前四個協會組織(以下簡稱會計職業團體)是法律認可的注冊會計師行業管理組織。 

  英國注冊會計師職業自產生以后,一直保持著由會計師職業團體實施自律化管理的歷史傳統。會計職業團體的管理職責主要體現在以下幾個方面: 

  (一)組織培訓考試 

  在英國,要想取得注冊會計師資格,必須參加協會組織或安排的培訓,并通過規定的考試課程。英國是世界上最早推行注冊會計師資格考試制度的國家。1880年,英格蘭一威爾士特許會計師協會成立后,于1882年7月開始實行通過3次嚴格考試接收新會員的規則。培訓考試涉及的學科和內容、考試次數等受不同時期民間審計業務范圍的影響,隨著執業環境的變化而不斷變化。目前,英國特許會計師培訓考試是由各會計職業團體分別組織進行的。各會計職業團體對考試資格要求、考試內容、考試次數的規定大同小異。對考試資格的要求是:大學畢業、獲學士學位,并有34年的實際工作經驗。報考人員考試合格后才能向各協會申請注冊為特許會計師。 

  (二)審計資格的注冊管理 

  根據1984年歐共體發布的第八號指令及英國《1989年公司法》的規定,英國自1991年10月1日起,實行了審計資格注冊制度,即:特許會計師只有取得審計資格后,才能從事審計業務,同時,會計師事務所要承辦審計業務,也必須取得審計資格。而在此之前,所有的特許會計師和會計師事務所均可承辦審計業務。目前,英國只有ICAEW、ICAS、ICAI和ACCA四家協會可以注冊審計資格。這四個協會都下設注冊委員會,負責具體辦理從事審計業務的個人和事務所的注冊事宜。注冊委員會由8名成員組成,其中至少有2名成員為非特許會計師,他們均由會計職業團體理事會任命。除了管理注冊外,ICAEW的注冊委員會還可以對事務所實施部分管理處罰,但其他協會的注冊委員會則無權懲戒事務所。 

  (三)制定審計準則和職業道德規范。 

  在英國,國家沒有制定統一的民間審計法規,用來規范注冊會計師職業行為的法律主要是《1989年公司法》。該法第二部分“應聘為公司經濟審計師的資格”中,雖然對民間審計的法定地位和特許會計師的資格等作了規定,但對審計標準、行業的具體管理并未提出要求,而是由會計職業團體自己去解決。目前,英國的審計準則六家協會聯合組建的審計實務委員會負責制定,經費由六家協會共同負擔。該委員會共有18名有投票權的成員,其中9名為六家協會的執業會員,4名企業界人士,1名會計團體咨詢委員會的成員,4名為法律、科研、政府審計等領域的專家。該委員會現已制定并發布的審計準則共有130多個,此外,還制定和發布了一些職業道德規范和業務指南。 

  (四)監督檢查會員執業質量 

  在英國,會計職業團體實施的監督檢查主要是針對事務所,重點檢查其審計業務。監督檢查的重要手段是懲戒,為此,各協會都設有調查委員會、懲戒委員劊或紀律委員會等機構,負責調查和處理會員的違規行為。懲戒的依據是皇家憲章及其細則和會計職業團體的規定。懲戒的對象包括違規的個人會員和事務所。如協會收到對個人會員投訴后,認為必要的,則將投訴交給調查委員會處理。調查委員會經過查證認為被投訴人有違規行為但并不嚴重的,則給予警告、嚴重警告、罰款、要求支付訴訟費用等處罰;如不能處理的,則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權,可給予被投訴人嚴重警告、罰款、取消會員資格等處分。如果被投訴人不服,可向申訴委員會申請復議。如果被投訴人對懲戒委員會或申訴委員會的決定不服,有權向法院上訴。對違規事務所的懲處程序也大致如此,各協會采取的具體懲戒措施為: 

  ——在ICAEW注冊的事務所 

  懲戒委員會如果認為調查委員會根據規定對投訴已全部或部分作了證實。則可以作出裁決,如對事務所進行斥責、嚴厲斥責;罰款;撤銷其注冊等。 

  注冊委員會如果認為對違反規定的行為向調查委員會取證是不適當的,注冊委員會可以實施管理處罰。一般實施管理處罰的情形有:事務所一貫不及時回復委員會或秘書處的信件,或不提交年度申報表或其他報表,或不履行對委員會作出的承諾。 

  ——在ICAS注冊的事務所 

  如果事務所違反了有關規定,紀律委員會認為調查委員會對投訴全部或部分作了證實,則應作出處理決定,如對事務所進行指責、斥責或警告;罰款;撤銷其注冊等。如果事務所未按時支付紀律委員會、申訴委員會或其他聯合監管方案下任命的委員會規定的費用或罰款,其注冊將被撤銷,除非相關委員會作出其他決議。 

  ——在ICAI注冊的事務所 

  如果事務所違反了有關規定,懲戒委員會認為調查委員會對投訴全部或部分作了證實,則可以作出裁決,如對事務所進行指責、斥責或警告;罰款;撤銷其注冊。 

  任何時候,當懲戒委員會審議投訴時,如果有理由認為事務所繼續進行審計活動將對客戶或其他人員產生不利影響時,可以責令事務所在多達30天的時間內暫停部分或全部審計活動。 

  如果事務所未按時支付懲戒委員會、申訴委員會或其他聯合監管方案下任命的委員會規定的費用或罰款。其注冊將被撤銷,除非相關委員會作出其他決議。 

  二、會計職業團體間的協調與合作 

  為了協調行動,六大會計職業團體共同成立了會計職業團體咨詢委員會(CCAB)。CDAB下設審計實務委員會(APB)、會計教育課程委員會(BAAEC)及其他一些專門委員會,在一些領域統一開展工作。此外,他們還在特定執業領域進行雙邊或多邊合作,如ICAEW和ICAI的共同聯合懲戒方案(JDS),ICAEW、ICAS和ICAI建立的特許會計師聯合道德委員會(CAJEC),ICAEW、ICAS和ICAI建立的聯合監控機構(JMU)。其中聯合監控機構極具特色。 

  (一)聯合監控機構的構成 

  JMU分為四個地理區,一個總部。每個區由一名地區性負責人領導,配有一組高級巡查員和巡查員。總部負責行政管理和技術指導。由小組負責人領導的行政管理小組負責規定對年度申報資料的檢查程序,商定巡查的安排,為巡查人員和技術人員的工作提供后勤支持。由小組負責人領導的技術小組負責確保巡查結果以一致方式報告,發布技術指導和安排對皿U成員的培訓計劃等JMU日常工作由其主管負責,他定期與管理小組碰頭,管理小組由四個區的負責人及行政管理和技術小組的負責人組成。 

  (二)聯合監控機構的職能 

  JMU是ICAEW、ICAS和ICAI的代理機構,于1987年依據《1986金融服務法》設立,注冊為一個有限責任公司(其中ICAEW持股80%,ICAS和ICAI各持股10%,其職能是監控被授權進行投資業務的事務所遵守法規情況。1991年,根據《1989年公司法》,該項職能擴大到包括監控注冊會計師的審計工作。JMU理事會由這三個協會指定的非執行理事組成。JMU的日常工作由JMU的主管控制。他直接對理事會負責。JMU監控的內容包括:發放并審查事務所的年度申報材料;對事務所進行巡查;將巡查結果報告給協會的審計注冊/投資業務授權委員會。 

  ——審查年度申報材料 

  被批準執行投資業務的事務所必須填報年度申報材料,內容是關于本事務所的詳細信息。JMU對事務所提供的信息通過計算機按照預定的因素分析,分析結果由一組合格的會計師復核,然后判斷哪些事務所被認為存在普遍關心的問題或其他情況使其不能達到所要求的審計或投資業務水準,應優先考慮巡查這些場所。 

  ——監控巡查 
  
  每年常規巡查的目標數量,審計業務由協會與英國貿工部商定,投資業務由協會與貿工部下屬的證券和投資管理委員會商定(因投資資格是由證券與投資管理委員會審批管理)。對后者來說,巡查的頻率主要取決于經批準從事的投資業務的種類。JMU同時代表精算師協會執行投資業務監控巡查。對審計業務而言,有上市公司客戶的事務所被巡查的頻率較高。其他巡查對象通過隨機方式產生或在大多數情況下根據年度申報資料中外情況選定。此外,對審計和投資業務,JMU執行委員會要求反應巡查和跟蹤巡查。反應巡查通常針對向協會的投訴。事務所必須遵守協會發布的投資業務規定和審計業務規定。監控巡查的目標是評估事務所是否遵守了這些規定或是否訂能繼續遵守這些規定。這些規定要求事務所進行自我監控,巡查員通過查明未遵守的原因及討論適當的改正措施,幫助事務所作出必要的改進,以強化自我監控。 

  雖然JMU執行監控巡查,但它并不就事務所的注冊和授權作決策,決策權在協會的審計注冊/投資業務授權委員會。對需要采取管制行動的案件由委員會審核,對不需要采取管制行動的案件,委員會可以授權會計職業團體秘書處或JMU最終處理。 

  三、特許會計師的法律責任 

  按照英國法律規定,特許會計師承擔的法律責任分為民事責任和刑事責任兩種。 

  1.民事責任 

  英國屬于習慣法系(或稱判例法系)國家,特許會計師對客戶的責任建立在契約法、民事侵權法等習慣法的基礎上,特許會計師受委托提供審計或其他服務,即與客房之間產生了契約關系。若未履行約定的條款,如未即時提出審計報告、未根據審計準則要求實施審查而簽發了無保留意見、泄露了客戶的秘密等,客戶就有可能依照契約法控告特許會計師違約。如果特許會計師未保持應有的職業謹慎,存在過失行為,即使是一般過失,客戶也可以按民事侵權法控告其侵權。若違約或侵權控告成立,特許會計師則要退還審計收費、支付違約金或賠償金,對客戶遭受的經濟損失承擔賠償責任。 

  除了對客戶承擔民事責任外,注冊會計師還要承擔對第三者的民事責任。根據英國黑德利·伯恩公司案件確定的法律原則,特許會計師在下列情況下要冒對第三者承擔責任的風險:一是在已知或必然預見到第三者將依賴財務報表時,為客戶編制財務報表或簽收審計報告;二是對客戶的信用高低、履約能力等情況作出保證。或者給予其他形式的證明。 

  2.刑事責任 

  在英國,涉及特許會計師刑事責任的法律主要有《公司法》、《盜竊法》和《防止投資舞法》。如1948年《公司法》第438節規定:審計人員故意在報告、證明或財務報表中作嚴重的不實說明,將承擔刑事責任。1985年《公司法》又指出,審計人員受托擔任公司清算人時,如隱瞞或轉移公司財產、隱瞞或偽造文件和記錄,則構成刑事犯罪。又如1968年《盜竊法》第17—19節均適用于特許會計師。該法第17節規定:為自己或他人謀取利益而不惜給另外的人造成損害,將處以不超過7年的徒刑。毀壞、隱瞞、篡改任何會計賬目或記錄、文件,向外提供明知是或可能是令人誤解、虛假、欺騙性的賬目、記錄或文件等行為的,適用于第17節規定的量刑標準。第18節規定:同意或縱容犯罪行為的主管、股東(事實上包括公司股東大會任命的審計師)承擔同樣的刑事責任。第19節規定:公司職員、審計師企圖欺騙股東、債權人,發布或同意發布在重要方面令人誤解、虛假的書面證明或賬目,可處以7年以下的徒刑。 

  四、 英國政府對注冊會計師行業的監管 

  英國《1989年公司法》第53條第(1—B)款規定:英國貿工部通過制定標準或辦法指導、監督會計職業團體的工作。其具體監管職責主要是: 

  1.如果應聘為公司審計師的人員在執行審計的期間內失去應聘資格,貿工大臣可以指示有關公司再聘用一位有資格應聘為公司審計師的人員。 

  2.要求保留有資格應聘為公司審計師的個人和會計師事務所的名冊。 

  3.要求認可的會計職業監督團體保留并向社會開放以下有資格應聘為公司審計師的會計師事務所的資料:對于有限公司形式的會計師事務所,列出公司各位董事或股票持有人的名字或地址;對于合伙會計師事務所,列出各位合伙人的地址,以及其他有關資料。 

  4.對六家協會進行年度檢查,重點是對會計職業團體的檢查。1990年,貿工部賦予ICAEW、ICAS和ICAI為政府認可的監督組織地位,允許這些會計職業團體注冊和管理特許會計師。每年會計職業團體要提供一份管理報告給貿工部。這份報告對公眾公開。除其它信息外,報告包括特許會計師的數量、巡查次數及結果等信息。貿工大臣可以要求某認可的會計職業監督團體提供有關資料,并對提供的資料作出時間限制和以特定方式進行檢查。如發現某認可的會計職業監督團體未能履行規定的責任,貿工大臣可以向法院提交申請,追究其責任。 

  因貿工部下屬的證券和投資委員會負責審核會計職業團體對投資業務的管理和監控程序,會計職業團體須就其活動向證券和投資委員會報告。 

  5.對審計、投資、破產清算等執業資格的審批進行監督。 

  6. 向審計實務委員會派觀察員,監督指導審計標準的制定。 

  五、會計職業團體的準會員 

  在英國,“準會員”(ICAS對準會員稱“非會員執業者”)與會員一樣受到相同的規則和規定的約束,但不能使用“特許會計師”稱號。準會員也不能作出任何公開聲明以表明他們擁有此種權力。申請“準會員”身份的人必須按注冊委員會要求的方式進行。為盡到本規定所賦予的職責,注冊委員會應進行必要的調查,以評價申請者是否合格。 

  會計職業團體對準會員違反規定所采取的懲戒措施與會員相同。準會員的任何不遵守協會道德準則的行為,將根據有關規定受到懲戒。即使不再具有準會員身份,準會員在具有該身份期間所作的行為或工作中的遺漏仍將依照有關規定受到懲戒。 

  六、行業管理發展的新動向 

  考察中我們了解到,1997年4月,英國工黨在大選時發布的宣言中承諾,要“保證會計職業界有一個獨立的監管體系”。貿工部國務部長Ian McCartney l997年6月17日在下議院稱,用來建立這一體系的基本標準是“有效、獨立和透明”。同時,該體系應當涵蓋會計職業界的所有工作,而不僅限于公司審計、破產清算和投資咨詢三類。工黨執政后,為兌現這一承諾,與會計職業界及其他有關方面的代表進行了討論。與此同時,會計職業界通過會計團體咨詢委員會(CCAB)的工作組,也提出了自己對這一體系的建議。1998年9月17日,貿工國務大臣Peter Mandelson和貿工部國務部長Ian McCartney宣布:會計職業的監管不僅對于使用會計服務的工商業,而且對于整個社會都事關重大,所以在制定新的計劃之前應當讓公眾有提出批評和建議的機會。因此,政府將發布更為詳細的計劃以供咨詢,以盡快采用會計職業界的獨立監管體系。 

  目前,英國正在醞釀中的新監管體系的組織形式如下: 

  1.基金會 

  CCAB的提議設想該基金會作為復核委員會、經改組的審計實務委員會、以及調查和懲戒委員會的法人。基金會負責任命這三個委員會,但其中的會計師會員,要與CCAB的主席一起被任命。基金會的角色是保證復核委員會和其他團體的獨立性,以確保該體系在有關準則制定、懲戒和其他監管職能方面,提供一個代表公眾利益的有效途徑。 

  英國政府在1998年9月的公告中明確表示,道德準則委員會作為監管體系的關鍵要素之一,也應當歸基金會所有。基金會同樣有權任命該委員會。 

  英國政府認為,基金會必須能夠保證向負責獨立監管體系的主要團體提供充分的、持續不斷的資金。最現實的監管資金來源是會計職業界本身。這一點應當在基金會與每個會計團體的協議中明確。這些協議沒有必要完全一致,但其整體效果必須能保證并證明有效地隔斷提供資助的團體對負責公眾利益監管團體的控制。 

  英國政府還認為,基金會的所有權和成員資格應當置于會計職業界之外,因此其成員中不應當包括執業會計師。成員應當由與會計職業界的監管有密切關系的外部機構任命,以6人為宜。獲得提名的人員應當是某一領域的專家。 

  據介紹,英國的下列團體可能提名基金會成員:國內消費者委員會、英格蘭銀行、愛爾蘭中央銀行、倫敦證交所、英國工業聯盟、機構股東委員會… 

  2.復核委員會 

  會計職業團體咨詢委員會(CCAB)提議成立一個獨立的復核委員會,作為保證獨立性和促進外界對監管體系參與的積極措施。該委員會的職能應當延伸至新獨立團體的活動以及會計團體的一貫職責,包括監管會計師和審計師的工作、處理調查和懲戒委員會管轄范圍之外的投訴、案件調查和懲戒事項。該委員會成員不應超過8人,并均由基金會任命,其中一人為執業會計師。雖然該會計師不是會計師事務所的合伙人或雇員,也不在會計團體內任職,但其存在能夠增加委員會的效率。 

  提議希望“每一個團體都與復核委員會達成協議,以便賦予這些團體在其職權范圍內接近人和工作底稿的權利”。政府認為,新監管團體和會計團體應當與復核委員會達成協議,以明白地承諾在接近工作底稿和人方面與委員會充分地合作。但涉及到懲戒案件時,復核委員會應當僅以對調查和懲戒程序進行復核的目的來接近工作底稿和有關人員,而不能復核案件的實質內容或充當上訴法院。 

  3.審計實務委員會(APB) 

  CCAB提議,APB屬于基金會所有,其成員由基金會任命,并“包括很大一部分獨立于審計職業界的人員”。政府認為,APB必須依靠審計執業人員的參與才能實現效率。但為建立一個獨立的APB,其中至少60%的成員應當是非執業人員。 

  4.道德準則委員會(ESB) 

  CCAB認為,ESB應當建立在各協會制定的現有道德準則的基礎之上,并推進準則在會計師事務所、私人企業和公共部門等實務領域的持續運用。政府認為,制定道德準則的重要部分是要保證廣泛的公眾利益。道德準則委員會要向APB和JDS一樣,建立在基金會之下,并獨立于被監管對象,才能更好地服務于公眾利益。 

  5.調查和懲戒委員會(IDB) 

  CCAB建議,應當用一個完全獨立的、涵蓋該體系內所有參與者的調查和懲戒委員會(IDB)來代替現有的聯合懲戒計劃JDS。IDB由基金會所有,接受一個由基金會任命的執行委員會的管理。政府指出,該執行委員會中至少有60%的成員是獨立人員。復核委員會有權審核IDB的程序,包括為此目的接近工作底稿,但它不能充當上訴法院。 

  據介紹,上述行業監管新體系的設想,如果能夠通過法定或非法定的形式確定下來,其實施過程將通過一個指導組來負責分階段進行。貿工部將與指導組密切配合,以保證對一個有效、透明、獨立監管體系的需要能夠反映在詳細的實施計劃之中。 

  啟示與借鑒 

  法國、英國注冊會計師行業均實行自律化管理,并呈現出兩大特征:一是雖然注冊會計師行業組織兩足或四足鼎立、各自為政,但也在許多領域進行合作;二是政府通過法律引導注冊會計師行業的發展,但有時也采取一定的干預政策。兩國注冊會計師行業歷經百年發展,探索出了一套成功的管理經驗,對我們有一定的借鑒意義。 

  (一)完善事務所組織形式 

  法國、英國會計師事務所組織形式有三種,即個人執業事務所、合伙事務所和公司制事務所,兩國法律和行業規則都對每種組織形式所具備的設立條件做了詳細規定。一般而言,個人執業事務所規模較小,承攬業務的規模也小;公司制事務所規模較大,承攬的業務也大。這有利于滿足會計市場不同層次的需求,避免事務所之間的惡性競爭。我國目前只允許注冊合伙事務所和有限責任事務所,不允許注冊個人執業事務所,導致許多小業務由大事務所去做,提高了執業成本,不利于事務所規模經營,也不利于會計市場的公平競爭。因此,有必要借鑒法、英兩國的做法,進一步完善我國事務所的組織形式。 

  (二)建立職業保險制度 

  注冊會計師行業是一個高智能、高風險的行業,為防范職業風險,并能給社會公眾以信賴感,法、英及其他國家普遍實行了職業保險制度。我國雖然在現行《注冊會計師法》中規定了會計師事務所應當辦理職業保險,但在實際執行中并沒有開展這項業務,只是按照事務所業務收入的10%提取職業風險準備金,這使事務所很難應對所面臨的風險。因此,應當借鑒國外的一些成功做法,采取切實有效的配套措施,盡早建立職業保險制度。 

  (三)為會員提供優質的服務 

  法、英兩國各協會都十分重視會員服務工作,投入了大量的入力、物力和財力,可以說各協會的大部分工作都是圍繞著會員服務開展的。在組織機構上,各協會除了設置專門的會員服務部門外,其他多數機構也都把為會員提供滿意的服務放在首位,大多數的委員會、研究會也都是應會員的需求而設立的。在服務方式上,各協會根據不同會員(執業會員與非執業會員、國內會員與國外會員)的不同需求,采取開研討會、編發刊物、電話咨詢、電子信箱咨詢、信函答疑、專題培訓、圖書館服務等多渠道、多層次的方式,為會員提供熱情及時周到的服務和幫助。我國注冊會計師協會的會員服務工作,與法、英兩國各協會相比存在一定的差距,尤其是對非執業會員的服務更是薄弱。為了適應會計師事務所脫鉤改制后行業發展的需要,協會應當進一步強化服務意識,在為會員辦實事上多下功夫,使會員與協會之間建立起緊密和諧的關系,樹立協會的良好形象。 

  (四)建立有效的行業監管體系 

  由于社會公眾的利益往往與注冊會計師行業自身的利益不盡一致,社會公眾不得不承受注冊會計師提供信息質量的風險。這就越來越引起社會各界對注冊會計師提供的信息質量的廣泛關注,進而要求對這一行業的監管和懲戒體系能夠最有效地服務于社會整體利益。為了適應社會公眾的需求,近年來,法、英兩國一方面通過制定或修訂法律、政令來規范注冊會計師的職業行為,另一方面,該行業組織也在不斷修正和完善自律化管理的規則和方式,進一步提高自我監管的效率。為檢查審計業務質量、監督會員遵守職業規則的情況。兩國各協會都設立了紀律委員會,懲戒委員會等機構,制定了一套較完整的辦事程序,專門負責調查處理會員的違規行為,以維護職業的良好信譽和形象。英國目前正在醞釀建立的新的獨立監督體系,更是對傳統意義上的職業自律方式的改革。我國注冊會計師行業監管體系尚不健全,已有的監管機制也未能有效地運作起來,監管乏力。應當抓住目前清理整頓經濟鑒證類中介機構的有利時機,通過修訂注冊會計師法及加大行業組織自我監控的制度建設,進一步健全、完善我國注冊會計師行業監管體系和運行機制,促進行業的健康發展,維護社會主義市場經濟秩序。 

  (五)建立準會員制度 

  英國會計職業團體有準會員制度,對接受會計職業團體管理但又不是會計職業團體會員的個人授予準會員資格。如果事務所的一個或多個主管人員不是會計職業團體會員,但當這些人被授予準會員身份時,會計職業團體可以批準事務所注冊。這種制度,有利于事務所吸收其他專業的優秀人士加入到注冊會計師職業,并解決合伙人、董事等不是會計職業團體會員的問題,也有利于事務所提供多元化服務,增強事務所的競爭力。目前,我國事務所的合伙人結構比較單一,絕大多數為注冊會計師,這不利于事務所的成長壯大和提供多元化服務,應當借鑒英國的做法,建立準會員制度。
主站蜘蛛池模板: 91一区二区在线观看 | 日本免费视频 | 粉嫩一区二区 | 性xxxx| 久久国产精品久久久久久久久久 | 欧美精品一区二区三区蜜桃视频 | 国产一区二区www | 久久99精品久久久久久按摩秒播 | 欧美日韩高清在线一区 | 国产精品视频专区 | 国产一二三区在线 | 欧美精品在线一区二区 | 亚洲电影一区 | 国产真实乱偷精品视频免 | 国产精品久久久av | 久久久噜噜噜久久中文字幕色伊伊 | 国产成人精品一区二区三区四区 | 欧美高清dvd | 精品国产精品三级精品av网址 | 欧美性猛交xxxx黑人交 | 午夜亚洲福利 | 毛片com| 91福利电影在线观看 | 99精品99| 欧美一区二区三区在线视频 | 99久久精品视频免费 | 亚洲一区在线电影 | 久久国产综合精品 | 国产一区精品在线 | 亚洲高清免费 | 精品久久久久久综合日本 | 欧美成人激情视频 | 在线观看中文字幕一区 | 高清久久久| 成人午夜影院 | 国产精品久久久久久久久久三级 | 国产一区二区三区日韩 | 在线观看日韩一区 | 欧美日韩中文在线观看 | 免费高清日本 | 在线视频日韩精品 |